Пенсионные отчисления фрилансеров, будучи налоговыми вычетами, не подлежат налогообложению

В соответствии с п. 2 ст. 321 Налогового кодекса РК (далее — НК РК), в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе, доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой.

Иными словами, в случае возникновения дохода от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера (далее — договоры ГПХ) налогоплательщика-физического лица, одновременно, появляется налоговое обязательство по индивидуальному подоходному налогу (далее — ИПН).

Исполнение налогового обязательства по ИПН, в котором объектам налогообложения является получаемый доход физическим лицом по договорам ГПХ, осуществляется у источника выплаты налоговым агентом (п. 1 ст. 350 НК РК).

Сторона договора ГПХ, выплачивающая доход физическому лицу и наделенная законом статусом налогового агента, обязана надлежащим образом исполнить налоговое обязательство физического лица. Налоговый агент обязан надлежащим образом исчислить, удержать и уплатить в бюджет ИПН физического лица, возникающего на основании получаемого им дохода от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг по договорам ГПХ.

Следует подчеркнуть, что физическое лицо, при исполнении налогового обязательств по ИПН, имеют право на налоговые вычеты в виде обязательных пенсионных взносов (пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РК).

Исходя из п. 2 ст. 342 НК РК, в целях надлежащего исчисления налоговой базы по объектам налогообложения в виде получаемых доходов физическим лицом по договорам ГПХ, налоговым агентом подлежат применению налоговые вычеты.

В связи с недавно принятой нормой в пенсионном законодательстве об обязанности уплаты физическим лицом в единый накопительный пенсионный фонд обязательных пенсионных взносов от получаемого дохода по договорам ГПХ, при исчислении налоговой базы по ИПН налоговым агентом подлежат применению налоговые вычеты в виде обязательных пенсионных отчислений, без предоставления физическим лицом подтверждающих документов (п. 1 ст. 343 НК РК).

Таким образом, обязательные пенсионные взносы фрилансера-физического лица, будучи налоговыми вычетами, не подлежат налогообложению и риск двойного налогообложения не возникает.